作业成本计算.doc

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作业成本计算
【考点1】作业成本的概念与特点
【掌握要求】重要考点。
理解传统成本计算方法的缺点， 作业成本法如何克服其缺点； 理解2种成本计算方法的 区别；理解作业和作业动因的概念以及分类；理解作业成本多，应承担的检验作业成本越多；反之，则应承担的检验成本越少。
成本动因I威本分旣的依捐
作li啟不
产品材
三、作业成本法的主要特点（相对于以产量基础的传统成本计算方法而言）
（一）成本计算分为两个阶段
1•作业成本法的基本指导思想
“作业消耗资源、产品（服务或顾客）消耗作业”。根据这一指导思想，作业成本法把 成本计算过程划分为两个阶段。
（包括追溯和动因分配）
到各有关成本对
第一阶段，将作业执行中耗费的资源分配 （包括追溯和间接分配） 到作业，计算作业的 成本；
第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配 象（产品或服务）
资源
第一踰段
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諒二盼履
产品
成本
2•作业成本计算法与传统成本计算法的比较
传统的成本计算方法也是分两步进行， 但是中间的成本中心是按部门建立的。 第一步除
了把直接成本追溯到产品之外，还要把不同性质的各种间接费用按部门归集在一起； 第二步
是以产量为基础，将间接费用分配到各种产品。 传统成本计算方法下， 间接成本的分配路径
是“资源一部门一产品”。
直接成本直接计入件缢法的第1步
f '作业法的第一闌段
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间接
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产品成本
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第二阶段
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多种作业中心
还要将各项间接
作业成本法下成本计算的第一阶段， 除了把直接成本追溯到产品以外, 费用分配到各有关作业，并把作业看成是按产品生产需求重新组合的 “资源”；在第二阶段， 按照作业消耗与产品之间不同的因果关系， 将作业成本分配到产品。 因此，作业成本法下间 接成本的分配路径是“资源—作业—产品”。
本动因
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本动因
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追溯或分配到作业
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（二） 成本分配强调因果关系
作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形式：追溯、动因分配和分摊。
1. 成本追溯
指把成本直接分配给相关的成本对象。 一项成本能否追溯到产品，可以通过实地观察来
判断。
例如，确认一台电视机耗用的液晶板、 集成电路板、扬声器及其他零部件的数量是可以
通过观察实现的。 再比如，确认某种产品专用生产线所耗用的人工工时数， 也是可以通过观
察投入该生产线的工人人数和工作时间而实现的。 显然，使用追溯方式得到的产品成本是最
准确的。作业成本法强调尽可能扩大追溯到个别产品的成本比例， 以减少成本分配引起的信
息失真。传统成本计算的直接成本， 通常仅限于直接人工和直接材料， 其他成本都归集与制
造费用进行统一分配。作业成本法认为，有些“制造费用”的项目可以直接归属于成本对象， 例如特定产品的专用设备折旧费等。 凡是能够追溯到个别产品、 个别批次、个别品种的成本，
就应追溯，而不要间接分配。
2. 动因分配
指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。 生产活动中耗费的各项资源，不能追
溯的成本，作业成本法则强调使用动因（包括资源动因或作业动因）分配方式，将成本分配 到有关成本对象（作业或产品）。
传统成本计算，以产品数量作为间接费用唯一的成本动因，是不符合实际情况的。
采用动因分配，首先必须找到引起成本变动的真正原因， 即成本与成本动因之间的因果
关系。如前面所说到的检验作业应承担的能源成本， 以设备单位时间耗电数量和设备开动时
间（即耗电量）作为资源动因进行分配，是因为设备单位时间耗电量和开动时间与检验作业 应承担的能源成本之间存在着因果关系。 又如，各种产品应承担的检验成本， 以产品投产的
批次数（即质量检验次数） 作为作业动因进行分配， 是因为检验次数与产品应承担的检验成
本之间存在着因果关系。 动因分配虽然不像追溯那样准确， 但只要因果关系建立恰当， 成本
分配的结果同样可以达到较高的准确程度。
3. 产量作为分配基础
有些成本既不能追