作业成本计算.docx

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作业本钱计算
第一节作业本钱法的概念与特点
【考点 1】作业本钱的概念与特点
【掌握要求】重要考点。
理解传统本钱计算方法的缺点，作业本钱法如何抑制其缺点；理解 2 种本钱计算方法的区别；理解作业和作业动因个阶段
作业本钱法的根本指导思想“作业消耗资源、产品〔效劳或顾客〕消耗作业〞。根据这一指导思想，作业本钱法把
本钱计算过程划分为两个阶段。
第一阶段，将作业执行中消耗的资源分配〔包括追溯和间接分配〕到作业，计算作业的本钱；
第二阶段，根据第一阶段计算的作业本钱分配〔包括追溯和动因分配〕到各有关本钱对象〔产品或效劳〕
作业本钱计算法与传统本钱计算法的比较
传统的本钱计算方法也是分两步进展，但是中间的本钱中心是按部门建立的。第一步除
了把直接本钱追溯到产品之外，还要把不同性质的各种间接费用按部门归集在一起；第二步
是以产量为根底，将间接费用分配到各种产品。传统本钱计算方法下，间接本钱的分配路径是“资源－部门－产品〞。
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作业本钱法下本钱计算的第一阶段，除了把直接本钱追溯到产品以外，还要将各项间接
费用分配到各有关作业，并把作业看成是按产品生产需求重新组合的“资源〞；在第二阶段，
按照作业消耗与产品之间不同的因果关系，将作业本钱分配到产品。因此，作业本钱法下间接本钱的分配路径是“资源－作业－产品〞。
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〔二〕本钱分配强调因果关系
作业本钱法认为，将本钱分配到本钱对象有三种不同的形式：追溯、动因分配和分摊。
1. 本钱追溯
指把本钱直接分配给相关的本钱对象。一项本钱能否追溯到产品，可以通过实地观察来
判断。
例如，确认一台电视机耗用的液晶板、集成电路板、扬声器及其他零部件的数量是可以
通过观察实现的。再比方，确认某种产品专用生产线所耗用的人工工时数，也是可以通过观
察投入该生产线的工人人数和工作时间而实现的。显然，使用追溯方式得到的产品本钱是最
准确的。作业本钱法强调尽可能扩大追溯到个别产品的本钱比例，以减少本钱分配引起的信
息失真。传统本钱计算的直接本钱，通常仅限于直接人工和直接材料，其他本钱都归集与制
造费用进展统一分配。作业本钱法认为，有些“制造费用〞的工程可以直接归属于本钱对象，例如特定产品的专用设备折旧费等。但凡能够追溯到个别产品、个别批次、个别品种的本钱，就应追溯，而不要间接分配。
动因分配
指根据本钱动因将本钱分配到各本钱对象的过程。生产活动中消耗的各项资源，不能追溯的本钱，作业本钱法那么强调使用动因〔包括资源动因或作业动因〕分配方式，将本钱分配到有关本钱对象〔作业或产品〕。
传统本钱计算，以产品数量作为间接费用唯一的本钱动因，是不符合实际情况的。
采用动因分配，首先必须找到引起本钱变动的真正原因，即本钱与本钱动因之间的因果
关系。如前面所说到的检验作业应承担的能源本钱，以设备单位时间耗电数量和设备开动时间〔即耗电量〕作为资源动因进展分配，是因为设备单位时间耗电量和开动时间与检验作业
应承担的能源本钱之间存在着因果关系。又如，各种产品应承担的检验本钱，以产品投产的
批次数〔即质量检验次数〕作为作业动因进展分配，是因为检验次数与产品应承担的检验成
本之间存在着因果关系。动因分配虽然不像追溯那样准确，但只要因果关系建立恰当，本钱
分配的结果同样可以到达较高的准确程度。
产量作为分配根底
有些本钱既不能追溯，也不能合理、方便的找到本钱动因，只好使用产量作为分配根底，将其强制分摊给本钱对象。
【说明】作业本钱法的本钱分配主要使用追溯和动因分配，尽可能减少不准确的分摊，因此能够提供更加真实、准确的本钱信息。
〔三〕本钱分配使用众多不同层面的本钱动因
在传统的本钱计算方法下，产量被认为是能够解释产品本钱变动的唯一动因，并以此作
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为分配根底进展间接费用的分配。而制造费用是一个由多种不同性质的间接费用组成的集合，
这些性质不同的费用有些是随产量变动的，而多数那么并不随产量变动，因此用单一的产量作为分配制造费用的根底显然是不适宜的。
作业本钱法的独到之处，在于它把资源的消耗首先追溯或分配到作业，然后使用不同层
面和数量众多的作业动因将作业本钱分配到产品。采用不同层面的、众多的本钱动因进展本钱分配，要比采用单一分配根底更加合理，更能保证产品本钱计算的准确性。
【例 1·单项选择题】在以下将本钱分配到本钱对象的形式中，最能真实反映产品本钱的是
〔〕。
追溯
间接追溯
动因追溯
分摊
『正确答案』 A
『答案解析』使用直接追溯方式最能真实反映产品本钱。
【例 2·多项选择题】以下关于作业本钱法的表达，正确的有〔〕。
按作业本钱法进展本钱计算，