作业成本计算.pdf

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产品检验成本增
加的驱动因素。某一会计期间发生的检验作业总成本（包括检验人工成本、设备折旧、能源
成本等）除以检验的次数，即为每次检验所发生的成本。某种产品应承担的检验作业成本，
等于该种产品的批次乘以每次检验发生的成本。产品完成的批次越多，则需要进行检验的次
数越多，应承担的检验作业成本越多；反之，则应承担的检验成本越少。三、作业成本法的主要特点（相对于以产量基础的传统成本计算方法而言）
（一）成本计算分为两个阶段

“作业消耗资源、产品（服务或顾客）消耗作业”。根据这一指导思想，作业成本法把
成本计算过程划分为两个阶段。
第一阶段，将作业执行中耗费的资源分配（包括追溯和间接分配）到作业，计算作业的
成本；
第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配（包括追溯和动因分配）到各有关成本对
象（产品或服务）

传统的成本计算方法也是分两步进行，但是中间的成本中心是按部门建立的。第一步除
了把直接成本追溯到产品之外，还要把不同性质的各种间接费用按部门归集在一起；第二步
是以产量为基础，将间接费用分配到各种产品。传统成本计算方法下，间接成本的分配路径
是“资源－部门－产品”。作业成本法下成本计算的第一阶段，除了把直接成本追溯到产品以外，还要将各项间接
费用分配到各有关作业，并把作业看成是按产品生产需求重新组合的“资源”；在第二阶段，
按照作业消耗与产品之间不同的因果关系，将作业成本分配到产品。因此，作业成本法下间
接成本的分配路径是“资源－作业－产品”。
（二）成本分配强调因果关系
作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形式：追溯、动因分配和分摊。

指把成本直接分配给相关的成本对象。一项成本能否追溯到产品，可以通过实地观察来
判断。
例如，确认一台电视机耗用的液晶板、集成电路板、扬声器及其他零部件的数量是可以
通过观察实现的。再比如，确认某种产品专用生产线所耗用的人工工时数，也是可以通过观
察投入该生产线的工人人数和工作时间而实现的。显然，使用追溯方式得到的产品成本是最
准确的。作业成本法强调尽可能扩大追溯到个别产品的成本比例，以减少成本分配引起的信
息失真。传统成本计算的直接成本，通常仅限于直接人工和直接材料，其他成本都归集与制
造费用进行统一分配。作业成本法认为，有些“制造费用”的项目可以直接归属于成本对象，
例如特定产品的专用设备折旧费等。凡是能够追溯到个别产品、个别批次、个别品种的成本，
就应追溯，而不要间接分配。

指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。生产活动中耗费的各项资源，不能追溯的成本，作业成本法则强调使用动因（包括资源动因或作业动因）分配方式，将成本分配
到有关成本对象（作业或产品）。
传统成本计算，以产品数量作为间接费用唯一的成本动因，是不符合实际情况的。
采用动因分配，首先必须找到引起成本变动的真正原因，即成本与成本动因之间的因果
关系。如前面所说到的检验作业应承担的能源成本，以设备单位时间耗电数量和设备开动时
间（即耗电量）作为资源动因进行分配，是因为设备单位时间耗电量和开动时间与检验作业
应承担的能源成本之间存在着因果关系。又如，各种产品应承担的检验成本，以产品投产的
批次数（即质量检验次数）作为作业动因进行分配，是因为检验次数与产品应承担的检验成
本之间存在着因果关系。动因分配虽然不像追溯那样准确，但只要因果关系建立恰当，成本
分配的结果同样可以达到较高的准确程度。

有些成本既不能追溯，也不能合理、方便的找到成本动因，只好使用产量作为分配基础，
将其强制分摊给成本对象。
【说明】作业成本法的成本分配主要使用追溯和动因分配，尽可能减少不准确的分摊，
因此能够提供更加真实、准确的成本信息。
（三）成本分配使用众多不同层面的成本动因
在传统的成本计算方法下，产量被认为是能够解释产品成本变动的唯一动因，并