作业成本计算.doc

第六讲：作业成本计算
基本概念：
1、 作业：在一个组织内为了特定目 的而进行的耗费资源的工作。作 业耗费资源，为产出提供服务。
2、 作业根据服务的层次和范围的分 类：
⑴ 单位作业：(Unit Activity)使 单位产品受益的作业，如在每 块印刷电路板上安装电阻器。
⑵ 批次作业(Batch Activity): 使一批产品受益的作业，如对 每批产品的抽样检验。
品种作业(Product Activity ): 使某一产品的每个单位都受益 的作业，如调整工艺流程。
顾客作业(Customer Activity ): 为特定顾客服务的作业，如为 顾客提供的售后服务。
⑸维持性作业 (Sustaining
Activity):使整个组织而不是 某个具体产品受益的作业，如 美化厂区环境。
3、成本动因(CostDriver):是决定 作业的工作负担和作业所需资源 的因素，是决定成本的结构和金额 的根本原因。
朱选择成本动因时要考虑的原则：相 关性原贝Ll(Relevance)；可计量原则 (Quantifiability)；适用性原则 (Applicability)
5、 外部成本动因：内部成本动因； 内部成本动因
资源动因 作业动因
成本库：由同质成本动因组成, 对库内同质费用耗费水平负责。
6、 可增值作业 (Value-added Activity ):指有利于增加顾客价 值的作业，也就是说，这种作业的
减少会影响顾客对所提供产品或 劳务的数量及质量等方面的满意 程度。
7、 不可增值作业(Nonvalue-added Activity ):指无助于增加顾客价 值的作业，也就是说，即使消除这 些作业也不会影响顾客对所提供 产品或劳务的数量及质量等方面 的满意程度。比如，将另部件在不 同生产线之间的迂回运送便是非 增值作业。
8、 作 业 成 本 计 算
(Activity-based-Costing):是通 过对作业进行动态的追踪反映，计 量作业和成本对象(Cost Objective)的成本，评价作业业绩
(Performance of Activity )和资源 利用情况的方法(Use of Resources
)。这种方法根据资源 耗用的因果关系进行成本分配，依
据作业对资源的消耗情况将资源 的成本分配到作业，再按照成本对 象对作业的使用情况将作业的成 本分配到成本对象。
二、ABC的基本原理分析：
资源动因 作业动因
源
作业 产品
以资源流动为线索，以资源耗 用的因果关系为成本分配依据
作业成本法拓展了成本核算的范围
（深入到作业）
改进了成本分配方法
（多标准分配制造费用）
优化了业绩评价尺度
提供了比较准确的成本
信息
二作业成本计算与传统成本计算基
本特性比较:
1、 计作 业产 品
算的(ACTIVITY (PRODUCT)
中心 )
2、 重分析成本发生以成本论成本(简
点 的前因后果单法、分批法、分
步法)
3、 制多标准分配分配标准单一：直 造费多成本动因接人工小时、机器 用分对应成本库小时
配
4、 深深大大的明粗
度 细化
5、可局 低
归属
性
成本动因举例：
成本动因成本库
1、 材料采购材料供应商材料计划与
部门 数量 订购有关费 用（如函 电联系，签 定合同，货 款结算等）
2、 质量控制材料订购次外购材料检
部门 数 验费
设备调整与在产品检验 准备次数费
销售产品数产成品检验 量 费
3、 生产部门成本动因 制造单元成
本库
四作业成本计算举例:
有关资料：
A产品 B产品
产销量 5000件 20000件
每年产品生2小时/件 2小时/件
产需直接人
工工时
共50000小10000小时40000小时
时
单位产品直25元/件 15元/件
接材料
单位产品直10元/件 10元/件
接人工
该企业全年的制造费用共875000 元，两种产品生产需用的直接人工 小时虽相同，但产品A设计比B
更复杂，故A在生产中所需的机
器调整与质量检验相对较B多，A 生产批量小，订单相对多于B。按 照实际情况应该A负担的制造费 用比B多。
但是：
A
2510
B
1510
】、传统成本计算（按直接人工工时分 配制造费用）875000/50000= 元/小时
直接材料 25
直接人工5 10
元/小时
制造费用35
2* 元/