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作业成本计算
第一节作业成本法的概念与特点
【考点1】作业成本的概念与特点
【掌握要求】重要考点。
理解传统成本计算方法的缺点， 作业成本法如何克服其缺点； 理解2种成本计算方法的
区别；理解作业和作业动因的概念以及分类；理解作业成本法的特点。
一、作业成本法的含义
.传统的成本计算方法的缺点
（1）将固定成本分摊给不同产品
按照这种做法，随着产量的增加，单位产品分摊的固定成本下降， 即使单位变动成本不
变，平均成本也会随着产量增加而下降。
在销售收入不变的情况下，增加生产量可以使部分固定成本被存货吸收， 减少当期销货
成本，增加当期利润，从而刺激经理人员过度生产。
变动成本法是针对这个缺点提出来的。
（2）产生误导决策的成本信息。
在传统的成本计算方法下， 制造费用通常按直接人工等产量基础分配。 实际上，有许多
制造费用项目不是产量的函数， 而与生产批次等其他变量存在因果关系。 全部按产量基础分
配制造费用，会产生误导决策的成本信息。
作业成本法是针对后一个缺点提出来的。
.作业成本法
将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。
在计算成品成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算出作业成本；
然后再按各项作业成本与成本对象（产品、服务或顾客） 之间的因果关系，将作业成本分配
到成本对象，最终完成成本计算过程。
二、作业成本法的核心概念（作业和成本动因）
（一）作业
作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任务或活动。
一项作业可能是一项非常具体的活动， 如车工作业；也可能泛指一类活动， 如机加工车
间的车、铳、包IJ、磨等所有作业可以统称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、产品组装
作业等统称为生产作业（相对于产品研发、设计、销售等作业而言）。由若干个相互关联的 具体作业组成的作业集合，被称为作业中心。
执行任何一项工作都需要耗费一定的资源。 资源是指作业耗费的人工、能源和实物资产
（车床和厂房等）。任何一项产品的形成都要消耗一定的作业。 作业是连接资源和产品的纽
带，它在消耗资源的同时生产出产品。
（二）成本动因
.成本动因含义
成本动因是指作业成本或产品成本的驱动因素。
例如，产量增加时，直接材料成本就增加，产量是直接材料成本的驱动因素, 即直接材
料的成本动因。再例如，检验成本随着检验次数的增加而增加， 检验次数就是检验成本的驱
动因素，即检验成本的成本动因。
成本动因［成本分配的准据
导籁峨本科曲蝴1因覆
【说明】传统成本法直接成本直接计入产品成本，间接成本采用单一标准（人工工时或 机器工时等）进行分配。没有详细思考成本发生的驱动因素。
.成本动因分类
在作业成本法中，成本动因分为资源成本动因和作业成本动因两类。
（1）资源成本动因
资源成本动因是引起作业成本增加的驱动因素。 用来衡量一项作业的资源消耗量。 依据
资源成本动因可以将资源成本分配给各有关作业。
源^品
例如，产品质量检验工作（作业）需要有检验人员、专用的设备，并耗用一定的能源（电 力）等。检验作业作为成本对象（亦称成本库），耗用的各项资源构成了检验作业的成本。 其中，检验人员的工资、专用设备的折旧费等成本，一般可以直接归属于检验作业；而能源 成本往往不能直接计入，需要根据设备额定功率（或根据历史资料统计的每小时平均耗电数 量）和设备开动时间来分配。这里，“设备的额定功率乘以开动时间”就是能源成本的动因。 设备开动导致能源成本发生，设备的功率乘以开动时间的数值 （即动因数量）越大，耗用的
能源越多。按“设备的额定功率乘以开动时间”这一动因作为能源成本的分配基础，可以将 检验专用设备耗用的能源成本分配到检验作业当中。
（2）作业成本动因
作业成本动因是衡量一个成本对象（产品、服务或顾客） 需要的作业量，是产品成本增
加的驱动因素。作业成本动因计量各成本对象耗用作业的情况， 并被用来作为作业成本的分
配基础。
例如，每批产品完工后都需要进行质量检验， 如果对任何产品的每一批次进行质量检验
所发生的成本相同， 则检验的“次数”就是检验作业的成本动因， 它是引起产品检验成本增
加的驱动因素。某一会计期间发生的检验作业总成本（包括检验人工成本、 设备折旧、能源
成本等）除以检验的次数，即为每次检验所发生的成本。某种产品应承担的检验作业成本，
等于该种产品的批次乘以每次检验发生的成本。 产品完成的批次越多， 则需要进行检验的次
数越多，应承担的检验作业成本越多；反之，则应承担的检验成本越少。
成本动因I成本分部的侬提
产品咸本
堡源成本动因 被谁需要
资通成市
三、作