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第一章审计概述
审计在经济生活中日益发挥着极其重要的作用。审计学是专门研
究审计理论和方法,探索审计工作规律的一门经济管理和监督的学科。
本章对审计的概念,审计的产生和发展,审计的职能、作用、对象、任务,
审计的组织机构和人员等基本理论加以概述。研究审计的基本理论问
题,对于掌握审计的方法和程序以及指导金融审计实务具有重要的意
义。
第一节审计的概念
一、审计的定义
(一)什么是审计
审计的原始含义是查账。从字义上讲“,审”就是审查“,计”就是计
算、核算的意思,一般指会计的记录、计算。所以,审计就是检查会计,
就是“查账”。
审计就是“查账”的说法,在审计史上很长的一段时间内是合适的。
“查账”是审计的原始含义,是最早的审计,即传统的财务审计。但是,
随着商品生产的发展,科学的进步,审计的广度和深度都有很大变化,
审计的范围已由对会计、财务的审查,扩展到经营管理活动的各个方
面,即对全部经济活动的审查。审计的目的已不限于查错防弊,除此之
外还要证明财务状况和评价经济效益等。审计就是“查账”的说法已经
不能揭示它的内涵和外延。另外,审计作为一门经济管理和经济监督
的学科,既有它的技术性,也有它的阶级性,不同的国家制度,决定了审
计的主体、审计的客体、审计的依据和目的等都不尽相同。然而,这些
却是构成审计本质属性的主要因素。由于以上原因和人们认识上的差
异,在理论上国内外对审计的定义说法不一。
我国是以公有制为基础的社会主义国家,我国审计既具有世界现
代审计的共性,也有其本身的特殊性。在我国,审计的主体是专门的国
家审计机关、内部审计机构和接受委托办理审计查证业务的民间审计
组织;审计的客体是国家各级政府及其各部门的财政收支、国家金融机
构和企事业组织的财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效
益性;审计的依据是国家法规,包括国家法律、法令、条例、方针、政策、
规章制度等;审计的目的是维护财经法纪,促使被审计单位改善经营管
理,提高经济效益。审计的性质是一种独立性的经济监督活动。
综上所述,我国社会主义审计的定义应该表述为:审计是由专门的
机构和人员,以国家法律法规为依据,对国家政府机关、企事业组织的
财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性等进行审
查、评价,以维护财经法纪,改善经营管理,提高经济效益的一种经济监
督活动。
(二)什么是金融审计
金融审计是审计学科体系中的一门专业审计,它是国家审计机关
和金融系统内部的审计稽核部门对各级金融机构的各项业务和财务收
支活动的真实性、合法性、合理性、效益性等进行审查、评价,以加强金
融宏观调控和管理,促进金融事业健康发展的经济监督活动。
二、审计的特点
(一)审计具有独立性
审计是在财产所有权与经营权分离的条件下,财产所有者基于对
财产经营管理者监督的需要而产生的,它是由所有者委托或指派的专
门机构或人员来执行的一种经济监督活动。构成审计的关系人有三
个,即审计人、被审计人和审计委托人。审计人是审计的执行者,也称
审计的主体,他接受审计委托人的委托或授权对被审计人的经济责任
履行情况进行审查,并向审计委托人提出报告。被审计人是审计的客
体,是财产的经营管理者,他对审计委托人承担经济责任,并需经审计
人审查后给予确认或解除。审计委托人是财产的所有者,他委托或指
派审计人对被审计人进行审计。
审计的独立性是指审计人的独立地位和客观公正的立场。审计过
程中自始至终不受被审计人和外来因素的影响,依法独立行使经济监
督权力。
所谓审计人的独立地位,是指审计人(审计机构或审计人员)要由
被审计人和审计委托人以外的第三者承担。审计人处于一种超然的地
位,不参与被审单位的经济活动,其经济利益与被审计单位经济活动的
成败不发生直接的关系。审计人员与被审计单位及其主要负责人在经
济上没有利害关系,审计人员与被审计单位的主要负责人之间没有伦
理上的亲密关系,倘有这种关系,应当回避。客观公正的立场,是指审
计人必须坚持原则,依据法律法规和其他公认的审计标准进行审核、检
查,对审计结果作出客观、公正的评价。审计的独立性在西方的民间审
计中体现得尤为突出。我国现代审计也具有这种独立性。如《中华人
民共和国宪法》规定“:审计机关在国务院总理领导下,依照法律规定独
立行使审计监督权,不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。”《中
华人民共和国审计法》(以下简称《审计法》第十三条规定“:审计人员办
理审计事项,与被审计单位或者审计事项