2020年新收入准则重大变革与实务应对.ppt

2020年新收入准则重大变革与实务应对43099一、现行会计实务中收入确认与计量面临的困境
【案例1-1】甲公司是一家电子商务企业经营一家购物网站，消费者通过该购物网站向供应商购买商品，供应商直接向消费者交付商品。合同约定：消费者通过该网站购买商品时，甲公司按售价10%收取佣金，商品价格由供应商定价，消费者通过该网站向供应商支付货款，货款由网站暂时锁定，消费者收到商品并确认验收后再向供应商支付。甲公司在安排向消费者提供商品之后没有进一步的义务，如果商品出现任何质量问题，由供应商与消费者协商退换。
问题：甲公司如何确认收入？是总额法or净额法？
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一、现行会计实务中收入确认与计量面临的困境
【案例1-2】某企业与可口可乐公司签订生产一批饮料瓶的合同，合同约定：饮料瓶按照可口可乐公司的要求，在合同签订日可口可乐公司预付产品全部货款并不可返还。
思考：该企业应如何确认收入？
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二、新准则收入确认的核心原则和主要内容变化
（一）核心原则
企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或服务的模式，确认金额应当反映企业因交付该商品或服务而预期有权获得的金额。
；基于合同的权利与义务导致资产与负债的确认。按照合同约定向客户提供或转移商品或服务，将导致合同履约义务的减少，进而导致收入的确认，即合同净资产的变动是收入确认的基础。
。收入的金额即等于分配给已实现履约义务的金额。
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（二）主要内容变化

（1）将现行的收入与建造合同两个准则统一为一个收入确认模型；
（2）以“控制权转移”取代“风险报酬转移”作为收入确认的判断标准；即收入的确认说明商品或服务的转移。
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【案例2-1】控制模型与风险报酬模型的区分
某企业签订一个出售产品的合同，交货条件为起运点交货（转移所有权给客户）。根据企业过去惯例，若运送中产品发生损坏或遗失，均免费提供替换品。
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（1）规范了包含多重交易安排的合同的会计处理；
例如:入网送手机、卖材料送设备、消费送优惠券等。
（2）收入确认区分“在某一时段内”还是“在某一时点”；
（3）交易价格的确定提供更多具体的指引；
（4）对于特殊交易的收入确认和计量提供标准；
（5）调整了合同取得成本的会计处理。
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三、新准则收入确认的精髓 —“五步法”模型解析
第1步：
识别与客户之间的合同
第2步：
识别合同中的单项履约义务
第3步：
确定交易价格
第4步：
将交易价格分配至单项履约义务
第5步：
在企业履行履约义务时确认收入
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【案例3-1】甲公司是一家软件开发企业，2×16年12月25日与客户订立软件许可合同，合同总价款为200万元。内容包括：（1）为期两年的软件许可权；（2）标准安装服务；（3）18个月的售后技术支持服务。客户于2×16年12月31日向甲公司支付合同价款200万元。甲公司于2×17年1月1日为客户安装软件，该服务为标准安装服务，不涉及对软件的重大修订。该安装服务亦经常由其他企业提供。甲公司也向其他客户单独销售上述项目，为期两年的该软件许可权的单独售价为195万元，标准安装服务的单独售价为3万元，18个月的售后技术支持服务的单独售价为8万元。
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四、新准则五步法模型的具体应用与实操
（一）识别合同
，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；
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（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；
（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
【提示】与客户之间的合同的存在是收入确认的前提，不存在与客户合同的情况下，生产或提供服务仅是生产过程。
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