长期股权投资讲义.ppt

第七章长期股权投资
长期股权投资是指企业持有的对子公司、合营企业及联营企业的投资,以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。投资企业作为被投资企业的股东,按所持股份比例享有权益并承担责任。其经济特征是收益性要求较高,而流动性则较低。
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第一节长期股权投资的确认和初始计量
投资的性质
投资是指企业为了通过分配来增加财富,或为了谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产(不包括房地产、固定资产、金融资产和存货投资)
长期股权投资的含义
指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资,包括股票投资和其他股权投资
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长期股权投资的特征
投资期限较长,不准备随时出售;
投资企业作为被投资企业的股东,按所持有的股份比例享有权益并承担责任;
投资的目的是为了控制另一企业,或对其施加重大影响或者出于其他长期性质的目的而进行。
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长期股权投资的类型
控制:
共同控制:
重大影响:
无控制、共同控制且无重大影响、在活跃市场没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
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长期股权投资的初始计量
企业合并形成的长期股权投资
同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并
其他方式取得的长期股权投资
初始投资成本
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参与合并的企业合并前后均受同一方或者相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。(合并方与被合并方)
企业合并
含义
——指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
类型
以是否在同一控制下进行企业合并为基础
同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并
参与合并的各方在合并前后不受同一方或者相同的多方最终控制。(购买方与被购买方)
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视企业合并为企业资源的联合,是两家或两家以上原企业所有者和利益的联合,不要求对合并企业的资产加以重估,按原账面价值入账。
合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
同一控制下的企业合并(权益结合法)
合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与合并对价(支付的现金、转让的非现金资产、所承担债务账面价值以及发行股份面值总额)之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,留存收益。
初始计量——企业合并形成
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借:长期股权投资——成本
应收股利
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷:资产类
负债类
实收资本(股本)
资本公积
被合并方所有者权益账面价值的份额
对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
合并对价
差额调整
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示例
例1:甲乙两公司均受丙公司最终控制,甲公司出资800000元对乙公司进行合并,占有80%的股权,合并日乙公司净资产账面价值为900000元,
借:长期股权投资——乙公司 720000
资本公积 80000
贷:现金 800000
例2:续上例,假设甲公司发行面值1元的股票700000股。
借:长期股权投资——乙公司 720000
贷:股本 700000
资本公积 20000
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非同一控制下的企业合并(购买法)
购买方应当在购买日按照确定的企业合并成本(合并对价的公允价值与为进行合并发生的各项直接相关费用)作为长期股权投资的初始投资成本。
如果以非货币性资产为对价的,所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额作为资产处置损益,计入合并当期的损益。
购买方实际取得对被购买方控制权的日期。
视企业合并为购买行为,注重合并完成日资产负债得实际价值。
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