《预算会计实务》高等教育.pdf

第一篇总论和财政总预算会计
第一章预算会计总论
第一节预算会计概述
一、预算会计的概念
预算会计是以预算管理为中心的管理信息系统和管理手段,
是核算、反映和监督中央与地方各级政府预算以及行政事业单位
收支预算执行情况的会计。预算会计是为预算管理服务的,其基
本职能是核算、反映和监督预算执行情况。预算会计中的“预
算”二字,不仅指国家财政预算,也包括受预算约束的行政事业
单位。随着社会主义市场经济体制逐步完善,预算会计也不断发
展变化:规范收费、费改税的实施,扩大了预算收支范围;精简
行政机构,转变政府职能,政府逐步退出直接管理经济领域,调
整了预算收支结构;部分事业单位参与市场经济,开展生产经营
和有偿服务等业务,增加了预算会计核算难度;事业单位的社会
捐赠、中外合作、公办民营、公私联办等形式的出现,拓展了预
算会计核算的内容。
二、预算会计的适用范围
我国实行一级政府一级预算,共有五级预算。中央政府预算
由中央各部门的预算组成。地方预算由各省、自治区、直辖市总
预算组成,包括本级政府各部门的预算和汇总下一级政府的预
算。部门预算包括本部门及所属各单位的预算,主要指国家机
关、社会团体和其他单位的收支预算。
预算会计制度划定预算会计适用范围包括财政总预算、行政
机关和事业单位。财政总预算包括中央、省、市、县、乡(镇)
五级政府财政预算;行政机关包括国家权力机关、行政机关、司
法机关等,党派团体因其经费预算管理与行政机关相同,所以视
同行政机关;事业单位包括①科学、教育、文化、体育、卫生、
广播电视等,②农林、水利、环保气象等,③社会保障及其他事
业单位。
三、预算会计体系
预算会计体系是依据国家预算管理体制和宏观调控的需要而
建立的会计体系和信息网络。我国国家预算的组成,一是从中央
到乡五级总预算,二是本级政府及所属部门的单位预算,两者是
统一的有机整体。单位预算是财政总预算的基础,财政总预算是
单位预算的综合反映。预算会计是为预算管理服务的,预算管理
体系决定预算会计体系。从其内部构成来看,它包括财政总预算
会计、行政单位会计、事业单位会计、基本建设拨款会计以及参
与预算执行的国库会计、收入征解会计等。从其外部关系来看,
预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段,
是核算、反映和监督中央与地方预算以及行政事业单位收支预算
执行的会计,它同企业会计共同构成我国会计的两大体系。
财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府
预算执行等各项财政性资金活动的专业会计。
行政单位会计是对行政单位的预算资金的领拨、使用及其结
果进行核算、反映和监督的专业会计。
事业单位会计是以事业单位实际发生的各项经济业务为对
象,记录、反映、监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会
计。
财政总预算会计和行政单位会计属“政府会计”范畴;事业
单位会计属“非营利组织会计”。国家预算执行是一个庞大的系
统工程,为了保证各级预算的顺利执行,国家还设置和指定专门
机关参与组织和监督国家预算的执行,主要有中国人民银行办理
国库业务的国库会计,税务机关、海关、农业税收征解机关的税
收会计,办理国家基本建设预算拨款的基建会计等。因而,从广
义上讲,财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、国库
会计、税收会计、基本建设(国家预算拨款)会计等都归属预算
会计体系。
四、预算会计与预算管理的关系
预算会计是为预算管理服务的,两者密切关联。预算会计作
为预算管理工作的基础环节,本身就是预算管理的组成部分。国
家预算是国家的基本财政计划,国家预算的执行必须依赖预算会
计为其记录、核算、反映和考核。没有预算会计为其服务,国家
预算就不能顺利执行。预算是预算会计工作的依据,离开预算,
预算会计就失去灵魂。会计冠以“预算”二字,说明两者密切相
关。预算会计可以理解为执行预算的会计,必须以预算为依据;
预算的执行必须依靠会计为其服务。预算会计是预算职能与会计
职能相辅相成的有机结合体。
五、预算会计主体
会计主体是会计为之服务的单位或组织,也就是会计为谁服
务,对谁负责。作为会计主体,它必须拥有资产,承担义务,独
立地进行财务活动,实行独立核算。会计主体规范了会计的空间
范围和界限。会计主体在经济业务范围内,进行确认、记录、核
算和反映,实行会计监督。具体来讲,财政总预算会计的主体是
各级政府而不是财政机关,因为财政总预算会计经办的总预算各
项收支安排和使用,其资产并非财