08、资产减值.ppt

讲解人王爱群简介：
管理学博士
教授
中国注册会计师
注册会计师证券从业资格
国际注册内部审计师
e-mail：******@
企业会计准则8号__资产减值
会计准则培训
主要内容
1 制定背景
2 适用范围
3 确定减值金额的基本方法
4 可收回金额确定
5 资产组的认定及其减值
6 商誉的减值
7 资产减值转回的规定
8 新旧衔接
一、制定背景
1992年以前：没有规定
1992年“两则”“两制”：提出坏账准备
1998年《股份公司会计制度》：四项计提
2000年《企业会计制度》：八项计提
问题：
资产减值会计成为了盈余管理/利润操纵的又一个手段？
超稳健之说？
二、准则适用范围：主要是长期资产
投资性房地产（采用成本模式后续计量）
长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）
固定资产
生产性生物资产
油气资产（探明矿区权益＋井及相关设施）
无形资产（包括资本化的开发支出）
商誉
不适用本准则的资产项目
1、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、长期应收款、可供出售的金融资产、持有至到期投资适用22号准则（账面价值与现值）
2、存货适用于1号准则（成本与可变现净值）
其中消耗性生物资产的减值迹象判断适用第5号准则，处理方法适用于1号准则。
不适用本准则的资产项目
3、投资性房地产
（1）采用公允价值计量适用3号准则
（2）采用成本模式计量适用适用8号准则
4、长期股权投资
（1）对子公司、合营企业、联营企业投资适用8号准则
（2）其他投资适用22号
5、递延所得税适用18号准则
6、油气资产中的未探明矿区权益适用27准则（账面价值与公允价值）
三、确定资产减值金额的基本方法
资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失
借：资产减值损失
贷：××资产减值准备
可收回金额的确定：以下两者孰高
公允价值减去处置费用后的净额
资产预计未来现金流量的现值
四、估计可收回金额（1）
（一）、减值迹象
只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额：
外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等
内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时陈旧或实体已经损坏，闲置、终止使用，绩效降低等
这些迹象是减值测试的必要前提
但对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试
四、估计可收回金额（2）
重要性原则的考虑：
以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的
以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的
资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额
如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额
公允价值减去处置费用后的金额无法估计的，应以现值做为可收回金额