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08资产减值.doc


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08资产减值
第八章资产减值
中级财务会计
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中级财务会计
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本章主要内容
引子
第一节资产减值概述
第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确认
第三节资产组的认定及减值处理
中级财务会计
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中级财务会计
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引子
为何要计提资产减值:
会计信息的客观性和相关性的要求。
谨慎性的要求
资产定义的要求
我国计提资产减值的简要历程
我国资产减值与国际会计准则的差异
中级财务会计
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中级财务会计
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第一节资产减值概述
一、资产减值的含义
所谓资产减值,是指资产未来能够给企业创造的经济利益小于目前账面价值。
二、本章讲述的资产减值的范围
对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;固定资产;无形资产等。
三、资产减值迹象的判断
外部信息来源
内部信息来源
资产减值测试的重要性原则
中级财务会计
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外部信息来源
11>.如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;
、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响;
,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低等。
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内部信息来源
;
、终止使用或者计划提前处置;

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资产减值测试的重要性原则
企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时,应当遵循重要性原则。根据这一原则,企业资产存在下列情况的,可以不估计其可收回金额:
以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额远高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项
以前报告期间的计算与分析表明,资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感,在本报告期间又发生了这些减值迹象
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第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确认
一、估计资产可收回金额的基本方法
二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
三、资产预计未来现金流量的现值的估计
四、资产减值损失的确认与计量
中级财务会计
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中级财务会计
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估计资产可收回金额的基本方法
可收回金额估计的基本原则:
根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
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估计资产可收回金额的基本方法
可收回金额确定的特殊考虑:
上述两项中只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。
没有确凿证据或者理由表明,资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的,可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。
资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额
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资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
资产的公允价值减去处置费用后的净额,通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。
资产的公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额;
处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本,包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等,但是,财务费用和所得税费用等不包括在内
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资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时,应当按照下列顺序进行:
应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。
在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下,应当根据该资产的市场价格减去处置费用后金额确定。资产的市场价格通常应当按照资产的买方出价确定。但是如果难以获得资产在估计日的买方出价的,企业可以以资产最近的交易价格作为其公允价值减去处置费用后的净额的估计基础,其前提是资产的交易日和估计日之间,有关经济、市场环境等没有发生重大变化。
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资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下,企业应当以可获得的最佳信

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  • 时间2014-05-26