2013资产评估师-财务会计-基础班讲义06-第六章资产减值.doc

第六章资产减值
考情分析
本章属于相对较重要的章节,可考性很强。一般既可以单独考查本章的内容,也可以与非流动资产的有关章节结合、以及与所得税章节内容进行结合。考试题可以是客观题目,也可以是综合题目。一般分值是3分左右,但如涉及到了综合题目,分值会提高到10分以上。
考点一:资产减值概述
(一)资产减值的范围
资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。此处所指的资产,除特别规定外,包括单项资产和资产组。
:
(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;
(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;
(3)固定资产;
(4)生产性生物资产;
(5)无形资产;
(6)商誉;
(7)未探明石油天然气矿区权益以及相关设施等。
资产减值最基本的特征在于,资产给企业带来经济利益的能力受到损害,使得其可收回金额低于其账面价值。
【例题·单选题】(2011年考题)固定资产减值最基本的特征是( )。




[答疑编号6144060101]

『正确答案』C
『答案解析』资产减值最基本的特征在于,资产给企业带来经济利益的能力受到损害,使得其可收回金额低于其账面价值。
【特别提示】


(1)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。
【思考问题】如何计提?

【特别提示】该股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
(2)存货
【思考问题】如何计提?
“存货跌价准备”科目期末余额=存货成本-可变现净值

注意:在以后会计期间可以转回。
(3)建造合同形成的资产
【思考问题】如何计提?

注意:建造合同计提的存货跌价准备,完工时转回。
(4)金融资产
【思考问题】持有至到期投资、贷款和应收款项如何计提?

注意:在以后会计期间可以转回。
【思考问题】可供出售金融资产如何计提?

注意:在以后会计期间可以转回。
(二)资产减值的认定迹象
。资产存在减值迹象是需要进行减值测试的必要前提,但是对于下列资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。(1)因企业合并形成的商誉;
(2)使用寿命不确定的无形资产;
(3)
对于尚未达到可使用状态的无形资产。
,表明资产可能发生了减值:
(1)资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;
(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响;
(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低;
(4)企业所有者权益的账面价值远高于其市值;
(5)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏;
(6)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;
(7)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。
(三)计提减值准备步骤


,取其较高者作为资产的可收回金额。
【思考问题】为什么是较高者?

,应当计提减值准备,确认减值损失。
借:资产减值损失
贷:×× 资产减值准备
考点二:资产可收回金额的计量
(一)资产可收回金额的含义
资产可收回金额的估计,应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此,要估计资产的可收回金额,通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值,但是在下列情况下,可以有例外或者做特殊考虑:
,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。