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第九章--资产减值.ppt


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第九章 资产减值
Date
哈尔滨工业大学管理学院 会计系
第一节 资产减值概述
第二节 资产可收回金额的计量
第三节 资产减值损失的确认与计量
第四节 资产组的认定及减值处理
第五节 商誉减值测试与处理
目 录
Date
哈尔滨工业大学管理学院 会计系
一、资产减值的含义
第一节 资产减值概述
资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响,导致资产使用价值降低,致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。
资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值。
资产的可收回金额低于其账面价值。
定义
本质
表现
Date
哈尔滨工业大学管理学院 会计系
二、资产减值的确认
资产减值的确认,实质上是对资产价值的再确认。
资产减值的确认不是交易,而是事项。
即使没有发生交易,只要造成资产价值减少的情况已经存在,资产价值的下降可以相对可靠地计量,就应该加以确认。
资产减值损失的确认标准主要有三种:
(1)永久性标准。
(2)可能性标准。
(3)经济性标准。
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哈尔滨工业大学管理学院 会计系
资产减值损失的确认标准对比
目前,除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标准以外,其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。
定义
评价
永久性标准
只有永久性的(在可以预见的未来期间内不可能恢复)资产减值损失才能予以确认
可能导致管理层拖延减值损失的确认
可能性标准
对可能的资产减值损失予以确认
由于确认与计量基础不同导致的资产高估
经济性标准
只要资产发生减值,就应当予以确认
可以减少确认时的主观判断和人为操纵,在实务中更具可操作性,并且在经济性标准下确认和计量基础一致,克服了可能性标准的缺点
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哈尔滨工业大学管理学院 会计系
我国2006年发布的资产减值准则采用的也是经济性标准,即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。
企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象,主要可从企业外部信息来源和企业内部信息来源两方面加以判断。
具体内容详见教材P229~ P230
有确凿证据表明资产存在减值迹象的,应当在资产负债表日进行减值测试,估计资产的可收回金额。
对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
Date
哈尔滨工业大学管理学院 会计系
说明1:
本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。
说明2:
本章资产减值的范围
(采用成本模式后续计量)
(对子公司、联营、合营的投资)


(探明矿产权益+井及相关设施)
(包括资本化的开发支出)

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哈尔滨工业大学管理学院 会计系
一、估计资产可收回金额的基本方法
资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。
估计资产可收回金额时,原则上应当以单项资产为基础,如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
第二节 资产可收回金额的计量
Date
哈尔滨工业大学管理学院 会计系
要估计资产的可收回金额,通常需要同时估计该资产的两项指标。但是在下列情况下,可以有例外或者做特殊考虑:
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哈尔滨工业大学管理学院 会计系
二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
资产的公允价值减去处置费用后的净额,通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入
资产的公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额
处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本
企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时,应当按照下列顺序进行:
优先采用,有时采用其他方法
以销售协议价作为公允价值
不存在销售协议但存在资产活跃市场时
以买方出价作为公允价值
不存在销售协议和资产活跃市场时
以最佳信息的估计数作为公允价值
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  • 时间2021-01-20