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第 九 章　审计测试中抽样技术
第 九 章　审计测试中抽样技术
第一节　审计抽样概论
　　【学****要领】了解统计抽样和非统计抽样依据有何不一样, 抽样风险和非抽样风险区分及对审计效率、 效果影响。 掌握样本量和各原因关系、 选择样本方法及评价抽样结果步骤。
　　一、 和审计抽样相关概念
　　（一）审计抽样概念:
　　审计抽样, 是指注册会计师在实施审计程序时, 从审计对象总体中选择一定数量样本进行测试, 并依据测试结果, 推断审计对象总体特征一个方法。 
　　审计抽样对控制测试和实质性测试全部适用, 但并不是对于这些测试中全部程序全部适用。 如审计抽样可用于逆查、 顺查、 函证、 盘点等, 但对问询、 观察、 分析性复核等不适用。
　　抽样审计不一样于抽查。 抽查作为一个技术, 能够用来了解情况, 确定审计关键, 取得审计证据, 使用中并无严格要求。 审计抽样作为一个方法, 需要利用抽查技术。
　　审计抽样基础目标是在有限审计资源条件限制下, 搜集充足、 合适审计证据, 以形成和支持审计结论。
　　抽样审计步骤:
　　①确定抽样审计对象总体（1000笔销售业务）;
　　②进行样本设计, 确定有效样本容量（100笔销售业务）;
　　③选择样本项目;
　　④审查样本项目, 得出样本审查结果（误差）（2笔未经授权）;
　　⑤分析样本结果, 推断总体特征（误差）（推断20笔未经授权）, 得出审计结论。
　　（二）抽样误差和抽样风险
　　抽样误差: 是因为采取抽样引发误差, 即注册会计师依据样本推断总体特征和真实总体特征差异。
　　抽样风险: 抽样风险是因为采取抽样引发风险, 即注册会计师依据抽样结果得出结论和审计对象总体特征不相符合可能性。 抽样风险和样本量成反向关系, 样本量越大, 抽样风险越低。 （可这么了解: 当抽取100％样本时, 样本就能完全代表总体, 抽样风险为0。 这实际上不是抽样了, 而是全查, 即不存在抽样风险。 ）
　　（三）统计抽样和非统计抽样（按抽样决议依据划分）
　　抽样审计发展经历了任意抽样、 判定抽样和统计抽样三阶段。 其中任意抽样和判定抽样属非统计抽样。
　　任意抽样, 系指在全部被审查资料中, 任意抽取一部分作为样本, 进行审查一个方法。 任意抽样因为样本是由注册会计师任意选择, 没有一定科学依据。 所以, 在审计工作实践中, 极少采取这种方法。
　　判定抽样, 系指注册会计师依据审计目标、 被审项目标关键程度及其发生问题可能性, 和被审计单位内部控制制度完备程度等具体情况, 结合本身实际经验和观察能力, 经过主观判定, 相关键。 有选择地从整体中, 抽取一部分样本进行审计一个方法。 判定选样法优点是简便、 灵活, 适用范围较广; 缺点是纯粹依靠注册会计师实际经验和判定能力, 是不可能确保审计抽样对象、 时期和范围科学性。
　　统计抽样, 也称随机抽样。 系依据随机标准, 在总体中任意抽取部分样本, 再依据样本特征, 利用数理统计方法对总体进行推断, 以得出一个和总体特征相吻合, 或相靠近审计结论。
　　采取统计抽样理论依据。
　　（1）有充足数学依据; （方法科学）
　　（2）有健全内部控制依据; （利用前提）
　　（3）有合理经济依据。 （节省审计成本）
　　统计抽样意义在于:
　　（1）统计抽样能够科学地确定抽样规模;
　　（2）采取统计抽样, 总体各项目被抽中机会是均等, 能够预防主观判定;
　　（3）统计抽样能计算抽样误差在预先给定范围内概率有多大, 并依据抽样推断要求, 把这种误差控制在预先给定购范围之内;
　　（4）统计抽样便于促进审计工作规范化。
　　统计抽样优点:
　　（1）有利于设计有效抽样;
　　（2）有利于衡量已取得证据充足性;
　　（3）有利于评价样本结果;
　　（4）有利于量化控制抽样风险。
　　非统计抽样可能比统计抽样花费成本要小, 但统计抽样效果则可能比非统计抽样要好得多。 到底应选择哪一个抽样技术, 关键取决于注册会计师对成本效果方面考虑。 非统计抽样只要设计利用适当, 也可达成同统计抽样一样效果, 而取得充足、 合适审计证据。
　　统计抽样和专业判定
　　在审计抽样组成中, 不管是统计抽样还是非统计抽样, 也不管决议者是否含有设计和使用有效抽样方案能力, 全部离不开注册会计师专业判定。
　　统计抽样和非统计抽样关系比较:
比 较
关 系
　　相同点
　　①全部需利用职业、 专业判定;
　　②全部能够提供审计所要求充足且合适证据;
　　③全部存在某种程度抽样