2021年人力资本揭露方式的探讨doc17.doc

人力资本揭露方法探讨
本文以现在会计财务报表所能提供之功效，说明人力资本项目标关键性，和会计财务报表将人力资本适切表示必需。本文依循理论依据，定义并划分企业人力资本，再将企业人力资本投资，配合人力资源会计成本发展阶段作一整理，并将发明企业竞争优势人力资本由费用中抽离，为资产负债表中表示之方法提出提议，期望提供企业内部管理者和外在投资者，企业竞争优势和其相关人力资本项目范围锁定和信息。
壹、序言
今日如微软(Microsoft)等很多企业，是靠着人脑所投入智能，形成智能财产，专利和知识，并将其转化为服务或工具，出售给用户。这其中产品价值附加，是以人脑所产生智能贡献。也所以使得微软企业市价，近五年来平均为该企业帐面价值14倍 。而依据加拿大会计师人员协会(Canadian Institute of Chartered Accountants)对加拿大财务邮报(Canadian Financial Post)300家企业和美国财星杂志(Fortune)500家企业总裁们所作调查显示，企业成功关键原因之一为人力资本所发明知识。
这么转变，使得传统会计对企业衡量方法产生迷惑，即人力资本(human capital)表示问题。人力资本和其所产生智能，在现在产业中，含有发明价值甚至竞争优势能力(Ulrich, 1998)。依据对美国产业一项调查显示，股东权益平均酬劳率最好产业之中，几乎全是服务导向高科技产业。如排名第一半导体业(五年平均股东权益酬劳率45%)，软件和数据处理产业(%)和金融业(%) (Dorfman, 1996)。这些产业共通点，在于提供人脑智能开发产品或服务，而非传统机器生产所制造商品。换言之，人力资本对产品或服务所提供附加价值，已不亚于有形资产如机器设备所发明者。
不过在会计财务报表中，对于人力资本表示，在通常公认会计标准要求下，财务报表缺乏对于企业人力资本和智能项目这类新兴领域合适报导、衡量和揭露(Wintermantel & Mattimore 1997)，未能将人力资本项目作妥善处理和表示，将一切对于人力资本投资，诸如训练和教育投资等人力资本项目作为费用处理，也就是作为收入减项，故无法提供业主足够动机和诱因审阅和管理这项支出。
现在有很多针对企业无形资产或资本对企业本身价值贡献研究正在进行中。实际上，企业价值发明原因有很多，包含组织资本、用户(关系)资本和人力资本(Dzinkowski Ramona, )。这些发明原因中，应以人为关键，才能有其它种种资本发展。然而，会计领域对于人力资本定义、形式和范围研究甚少，也所以无法由现在会计系统中攫取人力资本数据资料，遑论利用资料来管理对于企业价值发明日益关键人力资本。所以本文拟针对人力资本，作详尽探讨。
贰、研究背景和动机
人力资本如同有形资产般，能为企业发明出附加价值，如职员知识，管理品质和用户关系等等。若是忽略了人力资本在财务报表上揭露，则面临相关决议时，财务报表所揭露信息其参考价值则有待商榷(Carme, et al., 1999)。
学者指出，现在会计制度下所提供财务报表，在面临目前产业环境下对于企业信息内涵表示有所不足(Beverly, 1992)。
而证据也显示，妥善投资于训练和利用人力资本，有利于组织绩效及生产力增加(Acemoglu & Pischke,1999)。而训练投资结果，更可在财务绩效中显示(Bassi & McMurrer,1989)。很多研究也证实人力资本和组织绩效或组织赢利相关(Arthur 1994)。所以，人力资本在现代企业之中，不管就投入或产出面来论断，为企业中一项关键原因，其关键性不亚于过去工业社会，生产产品所需要机器设备。
不考虑人力资本关键性，并在财务报表上给合适表示结果，会使得管理当局****于使用财务报表所提供信息来作诸如裁员之决议。不合适裁员结果往往造成企业绩效不彰，而非效率改善，其中原因，就是传统会计将人力资本支出视为费用，而非资源(Hermanson,et al.,1992)。另外，财务报表目标，在于提供(1)对投资人和债权人有用信息。(2)对评定企业未来现金流量有用信息和(3)企业资源、债权人和股东对资源请求权，和资源和请求权变动信息(Kieso & Weygandt, 1992)。然而现在根据通常公认会计标准(Generally Accepted Accounting Principle)所编制财务报表，并未对于企业所投入之人力资本投资，和人力资本所发明智能资本，作一合适揭露和表示，所以现在财务报表在满足上述目标时，显然有所不足。所以，定义人力资本，并讨论企业怎样在财务报表，或以何种方法表示