6六章企业合并会计.doc

6六章企业合并会计.doc第六章企业合并会计(一)•企业合并的财务处理第一节企业合并会计概述一、 合并1定义:P2672结果:取得对一个或多个企业的控制权1) 取得另一个或多个企业(或业务)控制权2) 所合并的企业必须构成业务二、 方式1吸收合并:A+B=A兼并2新设合并:A+B=C创立合并3控股合并:A+B=A*%+B*%三、 方法(一) 购买法:净资产(二) 权益结合法四、合并类型的划分(一) 同一控制下的企业合并1定义:参与合并的企业在合并前后受同一方或相同的多方最终控制且控制并非是暂时性的1) 同一方:企业集团母公司2) 多方:投资者之间的协议约定•投资群体3) 并非暂时性:大于等于1年(二) 非同一控制下的合并五、合并日与合并方的确定(一) 合并日1同一控制下企业合并:实际取得被合并方的控制权2非同一控制下企业合并:实际取得购买方的控制权(二) 合并方、被合并方1同一控制下企业合并:取得控制权2非同一控制下企业合并:参与取得控制权的购买方第二节同一控制下企业企业的账务处理、同一控制下的企业合并原则1合并取得资产、负债:合并日被合并方的账面价值2合并方净资产账面价值与被合并方账面价值的差额1)调整“资本公积•股本溢价2)不足:调整留存收益:盈余公积、未分配利润二、吸收合并:A+B=A借:资产科目(被合并方账面价值)贷:负债科目(被合并方账面价值)银行存款/股本/资产(合并方非现金资产账面价值)资本公积■资本、股本溢价(差额)不足:盈余公积、利润分配-未分配利润(留存收益)三、新设合并:A+B=C见:吸收合并合并方:C借:资产科目(被合并方:A+B账面价值)贷:负债科目(被合并方A+B账面价值)E3资本公积■资本、股本溢价(差额)不足:盈余公积、利润分配•未分配利润四、控股合并:见:“中财”•长期股权投资借:长期股权投资贷:银行存款差额:资本公积五、手续费用等相关费用(一)合并支付审计费用、评估费用等借:管理费用贷:银行存款(二)发行债券手续费用、佣金等借:资本公积•资本溢价不足:留存收益贷:银行存款借:原材料等 200固定资产(净值)900贷:应付账款等400银行存款120库存商品480资本公积100借:资本公积200贷:盈余公积 50未分配利润150第三节非同一控制下企业合并一、概述(一) 特点:P293(二) 基本原则:购买法(三) 企业合并成本1一次交换交易实现的企业合并•购入日:资产、负债、权益公允价值2多次交换交易分步实现的企业合并:每项交易成本之和注意:1)合并过程各项直接费用:计入合并成本2)在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来现金流量计入合并成本;账务处理A—次交易实现企业合并1购买成本二所购净资产公允价值借:资产(公允价值)P2971-4,6贷:负债(公允价值)P2987,8,9银行存款等购买成本(合并方公允价值)2购买成本〉所购净资产公允价值借:资产(公允价值)商誉差额贷:负债(公允价值)银行存款等购买成本(合并方公允价值)3购买成本v所购净资产公允价值:直接计入当期损益借:资产(公允价值)贷:负债(公允价值)银行存款等购买成本(合并方公允价值)营业务收入差额注意:1合并过程发生的直接费用:计入合并成本2发行股票、债券等权益性证券手续费、佣金等:计入“资本公积”借方多次交换交易实现企业合并1购买成本(合并成本):每一项交易成本之和借:长期股权