质量会计核算体系的再探讨.doc

质量会计核算体系的再探讨.doc质量会计核算体系的再探讨质量会计核算体系的再探讨社会经济的发展,使人们对产品质量的要求越来越高,产品质量的竞争日趋激烈。因此,加强质量成本管理,进行质量成本核算,在提高产品质量或服务质量、满足用户要求的同时,尽量降低成本,寻求质量与成本统一的最佳质量水平,是现代企业管理的重要课题之一。我国在80年代就已经引入了质量成本核算,但绝大多数企业还没有开展质量成本会计核算。到H前为止,关于质量会计的专著共有两本:1992年由朱谱瑞、万东亮写的《质量会计》及1998年由蒋尧明写的《质量会计学》。虽然已有的关于质量会计的文献都认为质量会计应包括质量成木核算体系和质量收入核算体系,但并没有给出核算的完整休系和具休方法。而且许多项H版权所有的核算范围与方法也都有存在争议和不合理及不完善Z处。本文在对朱谱瑞、力东亮的观点和蒋尧明的观点评析的基础上,对质量会计核算的范围和具体方法做了一定程度的研究和论述。一、质量成木和质量费用的核算朱谱瑞、万东亮认为质量成本色插预防成本和鉴定成本,而把质量损失列为单独项FI;蒋尧明认为质量成本包括预防成本、鉴定成本及质量损失,与传统的质量成本概念一致。传统的质量成本将质量损失作为质量成本的一部分,这种处理方式在理论上形成了一定的混乱。质量成本是为了使产品的质量得到保证并使质量不断提高而付出的费用,而质量损失是由于产品存在质量问题而发生的损失,将这两者归为同一类是不合适的。企业支付质量成本的H的之一•就是减少质量损失。所以可以将质量损失的增减作为质量损益的调整项笔者较为赞同朱谱瑞、万东亮的观点。但朱谱瑞、万东亮关于质量成本的构成内容也存在着不足:质量费用没有从质量成本屮剔除。质量费用与质量成本的区别是,质量成木与个别产品的质量保证与提高有直接的可确认的关系,血质量费用则往往是为保证和提高企业全部产品的质量而发生的支出。因而质量成本是按一定产品进行归集,而质量费用是按一•定的期间进行归集,它包括如下内容(如表2所示)。质量费用混杂在质量成本半屮,这样做的结果是,半企业的牛产量和销售量不一致时,即存在期初存货和期末存货吋,使本来应该全部计入出期损益的质量费用,却进行了跨期摊销,致使当期的质量损益不能很好地反映卅期的质量管理的成果。表2质量费用项H及内容项冃支出范围内容质量培训费质量工作费产品评审费专职质量人员工资及附加费对职工进行质量意识教育和质量管理知识培训的支出费用企业进行质量管理工作的H常支岀新产站投产前的质量评审费用质量管理部门专职人员工资及附加福利费1・质量教育所用的书等用具用品费教学费用考核、奖励费用1•办公费2•宣传、信息费制定质量标准,编制质量手册等1•生产许可证,标志费新产品鉴定会发生费用支出设计方案评价费•试制产品质量评审费•质量管理成果奖企业专职质量管理部门人员的工资为了集屮核算企业的质量成本,应该设置“质量成本”一级科H,并下设两个二级明细科即“预防成本”、“鉴定成本”。各次级账户下再设若干明细账户,一般应根据管理的需要或核算方便的需要设置,如按责任单位、产品类别、质量改进项H、新产品开发项H、质量成本细H等设置。“质量费用”一•级科F1下可以通过设置“质量培训费x质量工作费”、“产站评审费”、“专职质量人员工资及附加费”四个明细科H进行核算。二、质量收入的核算朱谱瑞、万东亮和蒋尧明对于质量收入应包括哪些内容,观点不同