第三章-注册会计师的法律责任.ppt

*第五章注册会计师的法律责任第一节注册会计师法律责任环境第二节中国注册会计师的法律责任第三节注册会计师如何避免法律诉讼*[学****目的]1、了解导致注册会计师法律责任的原因;2、掌握对注册会计师责任的认定;3、理解2007年6月11日发布的《司法解释》[教学手段]因材施教,理论教学与案例教学结合*第一节注册会计师法律责任概述本节要点:1、注册会计师承担法律责任的依据2、经营失败、审计失败和审计风险3、对注册会计师责任的认定4、注册会计师法律责任的内容*一、,经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎,并因此导致了对其他人权利的损害。,按照执业准则的要求执业。*3、经营失败、审计失败和审计风险(1)经营失败,是指企业由于经济或经营条件的变化,而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。(2)审计失败,是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎,也属于审计失败。(3)审计风险,是指财务报表中存在重大错报,而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为,注册会计师尽管完全按照审计准则执业,有时还是不能发现某项重大舞弊行为。*二、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式消费者利益保护主义兴起;有关审计保险论的运用;CPA对商业领域的参与日渐扩展。诉讼金额和案例大幅增加、保费持续上涨。*【案例】深口袋理论所谓的“深口袋理论”指的是在司法实践中,法庭较倾向于保护所谓的“弱小群体”,强调均衡损失,即认为受伤害的一方可向有能力提供补偿的另一方提出诉讼而不问过错为谁,谁最有能力承担经济赔偿,就由谁来承担责任。据调查,由于美国六大会计师事务所(目前是四大)有相当的经济赔偿能力,因此,在虚假会计信息的赔偿金额中承担聊大部分责任,截至1995年底,美国六大会计师事务所总计面临300亿美元的索赔,这甚至超过了其资本总和的20倍。*三、对注册会计师责任的认定1、违约;2、过失;3、欺诈。*四、注册会计师法律责任的内容1、民事责任(违约和过失)2、行政责任(违约和过失)3、刑事责任(欺诈)*如何界定注册会计师的过失和欺诈五个界定标准:1、会计错报是否重大2、内部控制是否失效3、控制测试是否到位4、实质性程序是否到位5、注册会计师有无欺诈动机