非货币资产交换准则培训课件.ppt

非货币性资产的概念1非货币性资产交换的认定2在财务报告中的列示与披露55非货币性资产交换的确认和计量3非货币性资产交换的会计处理4本准则主要掌握内容非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定非货币性资产交换不涉及的交易和事项非货币性资产交换的确认和计量确认和计量原则商业实质的判断非货币性资产交换的会计处理以公允价值计量的会计处理以换出资产账面价值计量的会计处理涉及多项非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的认定一、理解相关概念:1、货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。比如应收账款100万元,收取的金额是固定的,属于货币性资产;而存货收取的金额就不是固定的,如果库存商品的成本为100万元,变现时可能收130万元,也可能收50万元,故存货不属于货币性资产。对于企业持有的股权投资,不属于货币性资产。货币性资产包括两部分货币资金将以固定的或者是可确定的金额的货币收取的资产。此外,收取的金额是可确定的资产也属于货币性资产,比如,准备持有至到期的债券,到期值连本带息是能准确计算的,但是,如果中途变现,则可收回金额是难以确定的,持有时间越长,变现价值越高,不知道什么时候变现,也就不知道变现的价值。2、非货币性资产是指货币性资产以外的资产。根本特征:其在将来为企业带来的经济利益是不固定的,甚至是不可确定的。非货币性资产只有通过转化以后才能获得经济利益;如存货要销售,固定资产要提供劳务,无形资产要在使用中产生经济效益等。企业的非货币性资产主要包括:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。如何判定资产为企业带来的未来经济利益现金流入金额是固定的或可确定的货币性资产现金流入金额是不固定的或不可确定非货币性资产认定为认定为【多选题】下列资产中,属于非货币性资产的有()。【答案】ABC【解析】货币性资产,指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据,以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产,选项A、B和C都属于非货币性资产。3、非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。对象:非货币性资产只涉及少量的货币性资产通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考,高于25%(含25%)的,视为货币性资产交换,适用《CAS14—收入》等准则。通常情况下,当交换双方非货币性资产公允价值不等时,会涉及到补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。即,以补价除以非货币性资产公允价值较高方的交换资产公允价值之和,若比例小于25%,则认定为非货币性资产交换;若比例高于25%(含25%),则认定为以货币性资产取得非货币性资产。【多选题】下列交易中,属于非货币性资产交换的有()。【答案】BE【解析】应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产,选项A和C不属于非货币性资产交换;50÷100=50%不小于25%,选项D不属于非货币性资产交换;24÷200=12%小于25%,选项E属于非货币性资产交换。涉及补价时非货币性资产交换的判断甲:收到补价÷换出资产公允价值=20÷100=20%<25%乙:支付补价÷换入资产公允价值=20÷100=20%<25%判断该交易为非货币性资产交换甲企业设备账面价值100万元公允价值100万元乙企业设备账面价值80万元公允价值80万元支付补价20万元在非货币性交换中可能涉及部分补价,按照准则规定,补价应控制在交易总量的25%及以内。补价所占比重=补价交易总量在收到补价的企业为换出资产的公允价值;支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。