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签字注册会计师特征与独立审计质量
刘小春
(华北水利水电大学管理与经济学院郑州 450011)
【摘要】本文从研究审计质量的微观视角分析注册会计师个人特征对审计质量的影响,这不仅为构建现代审
计质量模型的完善提供有益的借鉴,而且为财政金融监管部门采取切实措施,扶持会计师事务所加强内部质量控
制标准建设,构建有效的激励和约束机制,具有重要的理论意义和实践价值。
【关键词】签字注册会计师个人特征独立审计质量内部质量控制
一、问题的提出二、理论分析与研究假设
目前,国内外有关审计质量的研究基本上都是在会 1. 学历、执业经验与审计质量。注册会计师业是典型
计师事务所层面进行的,假定会计师事务所内各位注册的人力资本密集型职业,对从业人员专业知识和技能的
会计师是“同质”的,但事实上,负责制定审计计划、控制要求高。受过系统教育、学历高的注册会计师可能具有更
审计实施、确定审计意见和复核审计质量的签字注册会强的专业胜任能力。但同时注册会计师审计又需要运用
计师对审计质量的影响尤为关键。为了更具体地考察审“职业判断”,要求具备丰富的实践经验。具有丰富工作经
计质量的影响因素,笔者认为将审计质量的研究从会计验的注册会计师往往能更准确地理解客户的经营业务和
师事务所这一“宏观”层面深化到签字注册会计师这一会计政策,洞察客户的财务报表错报风险。注册会计师常
“微观”层面是十分必要的。理由是: 常会专注于某一行业,其对该行业的经营特点、交易流
第一,一些客户对整个会计师事务所而言可能微不程、特殊会计政策等知识的了解能够帮助其更有效率地
足道,但对负责该客户的注册会计师个人而言却至关重收集审计证据、提高其专业判断能力,从而更准确地评估
要。如来自安然的服务费仅占安达信总收入的2%,但审计财务报告的公允性。此外,成为签字注册会计师必须通过
安然的注册会计师却因高度依赖这一客户而丧失了应保 CPA 考试,CPA 考试使得各个学历层次之间“会计类专业
持的独立性。当注册会计师的薪酬与客户关系的维持直知识”的差距进一步缩小,因此学历能不能显著地提高审
接挂钩时,情况会更加严重。计质量是一个有待检验的问题。据此我们提出以下三个
第二,会计师事务所内的成员虽然可以分享彼此的假设:
经验和知识,但是个体之间依然存在着较大差异。大多数 H1a:学历越高的注册会计师,审计质量越高。
的高管并不愿意和别人分享知识。存在于会计师事务所 H1b:注册会计师的学历与审计质量间不存在显著的
中的知识大多又属于隐性知识,难以被准确地表达出来, 正相关关系。
因此更难以被共享。 H2:执业经验越丰富的注册会计师,审计质量越高。
第三,会计师事务所的声誉作为所内所有成员可以 2. 职位与审计质量。会计师事务所内部是一种金字
使用的“公地”,可能会被过度使用,这是由于声誉的损失塔式的结构,职位晋升是激励员工的重要机制。职位高的
会由所内其他注册会计师共同承担而收益却有可能会被注册会计师一般都具有丰富的工作经验和较强的专业能
独享。因此,声誉对不同注册会计师的约束力度也可能存力,因此可能提供更高的审计质量。但是另一方面,职位
在差异。高的注册会计师有较