交易性金融资产可供出售金融资产核算差异分析(1).doc

交易性金融资产可供出售金融资产核算差异分析
【摘要】金融资产是资产的重要,金融资产交易在经济生活中日益频繁和重要融资产相关概念被引入新会计准则,出现金融资产与可供出售金融资产,这些都给传统会计要素的确认和计量带来了一些
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变化,如何准确把握这些变化,是会计账务处理8tTt8是否得以顺利进行的关键。本文分别将交易性金融资产与可供出售金融资产的核算差异进行了分析比较。
【关键词】交易性金融资产;可供出售金融资产;核算;差异

交易性金融资产主要是指企业为了dd dtt. com近期内出售而持有的金融资产。通常情况8 tt t 8. com下,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等,分类为交易性金融资产。而可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等,没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的,可以。相对金融资产而言,可供出售金融资产的持有意图不明确。

一、企业取得交易性金融资产和可供出售金融资产的核算差异

(一)交易性金融资产取得的核算
交易性金融资产在活跃的市场上有报价且持有期限较短,应当按照<8ttt8table>公允价值计量,初始入账价值包括www .ddd tt. com买价,不包括www .ddd tt. com交易费用(比如佣金、手续费等),其交易费用计入当期损益(投资收益的借方)。买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息,应单独作为dddtt“应收股利”或“应收利息”。“交易性金融资产”下面8ttt8有两个二级科目,成本和公允价值变动。初始确认会计核算的分录为:
借:交易性金融资产——成本(指买价,不含已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息及交易费用)
投资收益(交易费用)
应收股利(已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息)
贷:银行存款
(二)可供出售金融资产取得的核算
可供出售金融资产的持有意图不明确,也就是说,不能确认持有期限是长期的还是短期的,如在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等,如持有意图不明确则列为可供出售金融资产,可供出售金融资产在初始确认时,应当按其公允价值以及交易费用之和入账。“可供出售金融资产”总分类账户,下设四个二级科目:成本、应计利息、和公允价值变动。对于可供出售金融资产初始确认又分为两处情况8 tt t 8. com:
,则其初始确认为:买价+相关税费。
对于交易性金融资产的交易费用不计入成本,计入投资收益的借方,直接冲减当期的损益,而可供出售金融资产发生的交易费用直接计入成本。买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利,应单独作为dddtt“应收股利”。其核算分录为:
借:可供出售金融资产——成本(买价与相关税费之和)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷:银行存款
,则成本反映面值。买价中包含有已到付息期但尚未领取的利息,应单独作为
dddtt “应收利息”。
借:可供出售金融资产——成本(面值)
应收利息(已