清产核资存货盘点计划、程序和要求.pdf

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用彩笔标记)。(5)、盘点时,如某一名称规格的存货数量较多,在盘点现场加计合计数再填列清查盘点明细表会影响效率,盘点人应将实际盘点数,详实记录于“盘点卡”,将该卡编列同一流水号码;盘点完毕,盘点人应将“盘点卡”汇总数据填入存货清查盘点明细表。(6)、盘点表格内信息项不得修改,若确有需要必须经所有盘点人员签字确认并加盖财务专用章,方能生效。(7)、所有盘点数据必须以实物盘点数为准,严禁未经过实盘就以账面数或估计数代替实存数。(8)、盘点数据的记录要使用不退色的笔。(9)、所有清点过的产品要摆放有序,以方便抽查及审计过程中的重新清点。(10)、盘点过程中,现场盘点负责人检查是否有漏盘,清点过的存货标识牌上是否都有已盘点标志,并及时组织补漏,负责保证所:..(11)、发生盘盈、盘亏情况后,现场盘点负责人组织调查存货盘差原因,台账应协助仓库保管员查明原因,并在盘点表中注明。(12)、盘点结束后,参加盘点人员必须经现场盘点负责人批准后方可离开盘点岗位,并将清查盘点明细表及盘点卡交给现场盘点负责人。(九)中介机构人员在盘点中的职责及要求监盘小组成员亲临现场,密切注意企业的盘点现场及盘点人员的操作程序和盘点过程,观察盘点人员的盘点程序是否符合盘点计划的基本要求,计量点数是否正确,盘点清单是否按要求填制,如发现问题,应及时指出并督促纠正。观察盘点和抽点过程中,对重要项目和典型存货项目的有代表性的样本应仔细监盘;对可能过时或损坏的项目要仔细查询,注意观察存货的品质状况,确定其对损益的影响;同时还应检查企业有无代人保存的存货以及企业存放在外地的存货。注册会计师还应向企业索取存货盘点前后的验收报告(或入库单)、货运单(或出库单),与存货收发单据控制表记录的截止单据核对,检查库存记录与会计记录截止日是否正确。注:存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。存货截止审计的主要方法是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告(或入库单),档案中的每张发票均附有验收报告(或入库单)。存货截止审计的另一种方法是审阅验收部门的业务记录,凡是接近清产核资基准日(包括基准日之后)购入的货物,必须查明其相对应的购货发票是否在同期入账,对于未收到购货发票的入库存货,是否将入库单分开存放并暂估入账。在盘点结束前,监盘中介机构人员要再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货均已盘点。所有的盘点清单均应由企业参与盘点人员和监盘中介机构人员签名,并复印一份,企业与中介机构各留一份。:..1、存放在企业以外的第三方处的存货对于企业存放或寄销在外地的存货、委托其他单位保管的或已经作为抵押的存货,也应纳入盘点的范围。有关部门必须拥有对方收到货物数量的确认书。对这类存货,凡金额较大的,企业须派出人员去现场实盘,并委托当地会计师事务所负责监盘抽点或本所注册会计师亲自前往监盘,盘点时间安排在月日至日之间。如存货量不大,可以向寄存、寄销单位、保管人或债权人函证或采用其他替代程序予以确认,包括:检查进货交易凭证或生产记录及其他相关资料,审查存货会计及业务记录,检查清产核资基准日后发生的销货交易凭证等。2、盘点中的特例一些存货的形态异于一般情况,采用正常的手段进行盘点比较困难,比如,成堆的煤、焦炭、矿石、原材料或水泥,大桶中的化学物品,大宗的异性钢材(废钢)等。对存货监盘中的特殊问题,应具体问题具体分析,(1)难以盘点的存货①运用创造性的办法。②考虑是否聘请专家确定存货的数量和质量。如对在产品进行盘点时,应注意向技术人员或生产人员了解和询问在产品的完工程度和企业相关在产品确认政策,进而确定对存货成本的影响;必要的时候应该采取特殊的方法进行盘点,如请工程师运用专门的测量方法,或采用一些专门的测量工具进行测量等。③可以根据企业存货收发制度来确认存货的数量,如企业可能采用轮流堆放制度,在这种制度下,一堆材料供使用,而收到的材料则置放于另一堆,:..完时,可发现账户上的差错。如果这种轮流堆放制度令人满意,注册会计师便可以在某种程度上依靠会计记录。(2)分散盘点只有在以下条件的情况下,分散盘点才能够提供可靠的审计证据:①控制测试表明企业成本会计制度非常完善;②永续盘存记录没有纰漏;③各类存货间的转换凭证十分可靠;但是如果记录和实物转移不同步,有可能产生严重的误差。(十一)盘点资料报送、保存与确认清查盘点明细表经盘点人、记录人、监盘人、现场盘点负责人签字确认,现场盘点负责人收回后安排专人将编好号的清查盘点明细表中的盘点数据输入EXCEL文件中,每件存货都要确定一个单价或标准价格,便于计算存货的价值,结束后将电子盘点资料报送财务部门,由财务部核算员及监盘人员审核、核实。(十二)盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理财务部在盘点结束之后,编制盘盈(亏)明细表,分析盘点结果与实际存货结果差异,落实责任,检查是否属于会计差错或资产损失,分别收集证据进行相应的处理;中介机构对盘盈、盘亏进行鉴证;编制存货毁损报废明细表,查明毁损报废原因,申请专家进行鉴证;中介机构对毁损报废的存货进行现场审核;编制盘点结果汇总表,并填列清查表,编写盘盈盘亏、毁损报废等说明,收集相关证据,作为申报损失的证据;汇总资产清查结果,编制资产清查总结,报单位清产核资领导小组和中介机构审核确认。汇总阶段应注意:1、调整会计库存与保管库存的差异:根据盘点结果,应确定已入库采购和已销未出库、:..会计库存数+已入库末作采购—已出库未销售=保管库存数—已销售未出库这些数字应由供应、会计、保管部门的相关人员核对清楚后调整。注:在清产核资基准日和盘点日都要考虑调整会计库存数和保管库存数,基准日的处理:对实物部门在基准日已收到的存货,财务部门应及时进行会计处理,消除实物部门与财务部门的账实差异;对基准日前已销售或发出的存货,应按收入确认原则及时进行收入确认和成本结转,保证存货的真实性及相应成本费用的完整性,以避免造成实物虚假盘亏;对基准日前已领用未入账的原材料,应调入生产成本。盘点日的处理:以调节表调整会计库存数和保管库存数(见附表)。2、按照调整后的库存数倒推至基准日的会计库存数,并与会计账面数进行核对,据以确定盘盈盘亏数。3、对于残次呆滞物品应将其价格与可变现净值相比,据以确定可能造成的损失。4、对于由于存货结转及计价造成的库存存货价格的背离,应视作存货高留低转资金挂账,据以确定的损失。(十三)附表1、存货清查盘点明细表2、存货盘点卡3、存货盘点期间收发调整表4、盘点人员编组表5、存货收发单据控制表6、会计库存数和保管库存数调解表7、存货盘点结果汇总表8、存货盘点抽查结果统计表