高级审计研究课后习题答案.pdf

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括在抽查的基础上检查支持财务报表金额和披露的证据(审计证据),评价审计判断管理层在编制财务报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计,以及评价(审计判断)财务报表的整体反映。我们相信,我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为(审计意见),上述财务报表符合(审计目标)国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定(审计依据),在所有重大方面公允(审计目标)反映了ABC公司2003年12月31日的财务状况以及2003年度的经营成果和现金流量。此外,我们提请财务报表使用人注意,如财务报表附注所述,ABC公司2003年12月31日的流动负债高于资产总额43万元,2003年度亏损216万元。虽然ABC公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施,但持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的意见。××会计师事务所(盖章)中国注册会计师:张龙(盖章)中国注册会计师:杜萍(盖章)中国××市2004年2月23日5:..:(1)不能,因为这样将违背基本审计准则中的独立性原则,审计师不能对自己编制的财务报表进行审核。(2)由于不符合独立性要求,无论吴健多么熟悉B公司的情况,都不能参加对B公司的审计工作。第6章企业内部控制与风险管理★:根据自己对企业的风险管理活动和审计之间的关系的理解,说明审计师是否应当对企业的风险管理活动施加关注。:结合本章和其他资料,着重说明如何应用COSO的企业风险管理框架来评价和分析企业的风险管理活动。★:(1)识别与财务报表有关的风险;(2)识别企业采取的相关风险管理活动;(3)评价这些风险管理活动的有效性。:(1)企业风险管理活动直接决定着企业实际承受的风险的大小;(2)企业实际承受的各种风险在特定的条件下会转化为CPA的审计风险。第7章风险导向战略系统审计概述★:根据自己的理解,在说明账项基础审计、内控导向审计、传统的风险导向审计区别和联系的基础上,阐述它们各自适用的审计环境。:根据自己的理解,分析传统的风险导向审计与风险导向战略系统审计的各自特点与使用条件,从而得出对风险导向战略系统审计模式能否替代传统的风险导向审计模式的结论。★案例分析题(1)参考答案:①审计模式是审计导向性目标、范围和方法等要素的组合,它规定了如何分配审计资源、如何控制审计风险、规划审计程序、如何收集审计证据、如何形成审计结论等问题。②不同的审计环境对审计行业和CPA提出了不同程度的期望和要求,这些期望和要求都对审计的目标、方法和范围等审计模式的内容产生了很大的影响。③审计环境的不断变化和审计理论水平的不断提高,促进了审计模式和方法的不断发展和完善。(2)参考答案:①每一种审计模式都会在审计目标、范围和方法等主要方面存在一定的差异。②这些差异对审计风险的内容与衡量、审计质量标准与衡量产生了很大的影响。(3)参考答案:①每一种审计模式在某一特定的审计环境条件下才能更好地发挥作用。②我国尚处在经济转轨时期,有其特殊和特定的审计环境。③结合我国特定的审计环境以及每种审计模式的优缺点,选择或改进一种最佳的审计模式。6:..第8章风险导向战略系统审计的基本原理★简答题参考答案:修改后的审计风险模型为:审计风险=重大错报风险×检查风险其中重大错报风险(riskofmaterialmisstatement)包括两个层次:财务报表整体层次(overallfinancialstatementlevel)和认定层次(assertionlevel)。★案例分析题(1)参考答案:风险导向审计是审计模式的一个标志性的发展,它本身的有效实施要具备一定的环境条件,如果环境条件不具备,就很有可能不能有效的发挥其优势。当前产生的许多审计失败不是因为风险导向技术本身造成的,而是因为当前的某些环境条件不具备,审计师选择了实施形式上的风险导向审计技术,而放弃了其质量。(2)参考答案:①优点:考虑了成本效益原则,使审计服务实现了一般化;为审计资源的配置找到了一个更好的依据。②缺点:在当前的情况下,可操作性不够好;审计质量的评价更加困难;容易造成“形而不实”的情况。③如何改进略。第9章风险导向战略系统审计的实施:风险评估★:(1)“《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》,内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督五个要素”和“COSO1992年发布的《内部控制——整合框架》,内部控制包括控制环境、风险评估、信息与沟通、控制活动和监督五个要素”。这两个内部控制框架基本上相同,但与“COSO2004年发布的《企业风险管理——整合框架》,企业风险管理包括内部控制,企业风险管理包括内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监督八个要素”不同。风险管理框架与内部控制框架的比较:。COSO报告提出的ERM框架有四大目标:①战略目标—最高层次的目标,它与企业的使命相关,并支持完成该使命;②经营目标—有效率并有效果地使用资源;③报告目标—报告的可依赖性;④合规性目标—遵守相关法律和规则。与内部控制框架的三大目标相比,ERM框架增加了“战略目标”,并将其置于首要目标,这意味着对企业的风险管理与控制上升到更高层面,其重心向董事会或更高层次移动,由企业的经营向战略转化,使企业的各项活动都围绕战略目标进行。。与内部控制框架的五要素相比,ERM框架发生了如下变化:一是将控制环境变为内部环境。管理层和审计人员所关注的不再仅仅是影响内部控制的组织机构、管理理念、经营方式等因素,而且包括风险偏好、管理哲学、企业文化等更宽泛的因素,它要求审计人员对被审计单位的整体环境有更全面的了解;二是增加了目标制定、事项识别、风险反应三个新的要素,这是对原风险评估要素的扩展和深化,将风险评估上升到风险管理的高度,体现了将风险作为控制的核心理念。将目标制定作为八要素之一单独列示,充分运用了管理学中目标管理的思想,以目标为导向的企业风险管理更容易明确方向,控制企业的整体发展。风险反应则把管理层面临风险应采取的具体措施作为全面风险管理的必要过程加以强化。这一要素的重要贡献在于它体现了风险管理发展趋势:由事中控制、事后反馈向事前预防转化。(2)注册会计师借鉴COSO的《企业风险管理——整合框架》来指导其风险评估工作,7:..表现在如下几个方面:。将全面风险管理理念与风险导向审计模式相结合,并把风险管理的理念融入风险导向审计的各个步骤。。审计过程不再遵循了解内部控制、执行控制测试、执行实质性测试三个步骤。审计业务流程和程序划分为两大块:①了解内部环境(包括内部控制)并实施风险评估程序,审计风险向前转移;②执行进一步审计程序。它将控制测试和实质性测试统一起来,作为实施风险评估程序后的补充程序,用以评估财务报表整体层次和认定层次的重大错报风险,为发表审计意见提供充分适当的审计证据。对审计人员的要求更为严格。在专业胜任能力方面,注册会计师需要掌握的不仅是会计、审计知识,而需要涉猎经济、金融、管理和法律等边缘化学科,使其与审计技术结合,更好地完成客户的委托。:(1)该公司控制环境的优势主要在于高管层一直聘请事务所对分公司进行审核。通过独立的外部中介组织提供鉴证服务,弥补了内部审计部门缺失情况下的不足,强化了组织内部的控制。另外,管理层具有良好的道德操守也为控制环境提供了良好的基调。正直和诚信是控制环境的关键因素,影响对其他内部控制要素的设计、管理和监督。弱点主要在于:①董事会和审计委员会等重要组织要素的缺失,这使得企业决策往往集中在少数人手中,缺乏董事会成员之间的经验互补,企业风险可能会增大。审计委员会作为监督机构,是企业自身的免疫系统,尽管高管层通过聘请事务所对分公司进行审计,但是常规性的、内部监督机制仍然缺乏;②不存在公司员工行为规则,这使得企业内部的权利和责任分配不明确,增加了企业内部的沟通和协调成本,不利于调动员工的积极性;③缺乏适当的人力资源政策,对员工考核缺乏适当标准,不利于向员工传递正直、诚信以及能力水平等信息。(2)上海分公司盈利能力的提高主要是通过降低生产成本来实现,包括减少存货的控制程序。李铭完全可以利用减少存货的控制程序来操纵利润,并且以简化企业内部流程为借口。而且存货控制政策并不存在,这就为其实现个人目的提供了最为有利的条件。另外,在控制环境中,公司高管层也参与到价格战当中,从而迫使分公司也加强价格战略,这点非常不利于分公司业绩的考核,在合理的人力资源政策缺失的情况下,往往使得下级组织无所适从。第10章风险导向战略系统审计的实施:风险应对★:(1)对3、4项应当进行控制测试,1、2项可以不进行控制测试。(2)如果认为应当进行控制测试,应考虑审计计划从控制测试中获取的保证水平。计划的保证水平越高,对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求越高。当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主,尤其是仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平时,注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高保证水平。(3)注册会计师发现内部控制是有效的,可以执行有限的实质性测试。但无论评估的重大错报风险如何,注册会计师都应当对重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。(4)注册会计师发现内部控制是无效的,应当考虑扩大实质性程序的范围。:(1)财务报表审计中的控制测试与内部控制审计中的控制测试不同在于:8:..前者的测试在于了解与财务报告相关的内部控制的有效性,据此评价重大错报风险,并根据重大错报风险的评估水平,设计审计策略,制订具体的审计计划,而且这期间并不存在管理层关于内部控制有效性的认定,审计人员也不需要对内部控制发表专门的审计意见。后者的测试在于对管理层关于内部控制有效性的认定发表审计意见,需要根据内部控制的情况设计审计程序,并针对内部控制的认定发表审计意见,而且,内部控制审计一般是针对具体的特定日期内部控制的认定进行的。(2)首先,尽可能使得两种审计的主体合二为一,改变现在内部控制审计主体的多样性的问题;其次,把内部控制审计的时间与审计的时间协调好,并相应地作出调整,以便达到财务报告审计的需要。第11章审计期望差距★:审计期望差距是社会对审计的期望和审计师实际业绩的公众看法之间的差距,它可以分为两个组成部分:业绩差距和合理性差距。业绩差距是社会对审计师承担责任的合理期望和社会对审计师实际完成任务的认识之间的差距,又可以划分为审计业绩缺陷差距和审计准则缺陷差距。审计业绩缺陷就是审计师因未能遵循现行准则而导致的业绩存在缺陷;审计准则缺陷差距是指审计准则没有接受公众的合理要求,从而使准则指导下的审计业绩与公众期望存在差距。合理性差距是社会对审计师职责的不合理期望。业绩差距需要通过职业上的改进来解决,例如通过提高审计质量,改革审计准则,增加审计责任等。合理性差距需要审计职业界和社会公众进行进一步的沟通来解决。:要想消除期望差距,审计职业界需要重新考察审计的基本作用,并且要保证所有使用人的期望都是一致的。可是不同的审计报告使用者期望总是不一致的,而且随着经济环境发生改变,社会对审计的期望、报告使用人的认识水平以及审计技术都在不断变化中,职业界对这些变化做出反应的速度决定了一定时期内审计期望差距的大小。因此,审计期望差距不可能被完全消除,审计师也不可避免地会面临法律诉讼。★案例分析题答案略。第12章审计失败★案例分析题参考答案:中国证监会认定德勤对科龙审计过程中存在的主要问题包括:审计程序不充分、不适当,未发现科龙现金流量表重大差错等。具体存在下列方面:(1)德勤对科龙存货及主营业务成本执行的审计程序不充分、不适当;(2)德勤在存货抽盘过程中缺乏必要的职业谨慎,确定的抽盘范围不适当,执行的审计程序不充分;(3)德勤在对应收账款及主营业务收入审计过程中执行的程序不充分,函证方法不当;(4)德勤事务所未就科龙电器2003年度确认对合肥维希的销售收入30484万元事项对其出具的2003年度审计报告进行更正或相关处理;(5)德勤事务所对科龙电器内部票据贴现未能适当关注,未发现科龙电器2003年现金流量表重大差错问题。德勤审计失败的原因主要存在下列方面:(1)德勤从普华永道手中接过科龙,是商业利益驱使尽管科龙是个高风险的客户,但是在商业利益的驱使下,德勤还是铤而走险。德勤为科龙审计3年报告收取了高达1320万港元的审计费,在激烈的审计竞争市场中,德勤和科龙之间的这种“固有利益关系”使得德勤难以查错揭弊。9:..2)法律环境相对宽松,四大享有超国民待遇,违规成本低在一段较长时间内,国际会计师事务所在我国享受“超国民待遇”,近期以来,这种待遇受到了广泛的关注和指责,随着我国法制体系的完善,四大的待遇也将逐渐与本土事务所齐平。另外,我国有关部门对会计师事务所的违法行为所进行的裁决和处理,偏重于行政处罚。加之投资者的法律索赔成本十分高昂,这使得事务所违规成本比较低。第章审计质量控制★:建立健全审计质量控制系统可以从以下五个方面考虑:(1)关于审计质量的组织结构控制系统(2)关于质量控制信息的传达和反馈系统(3)有关质量控制责任的考核评估系统(4)与具体审计项目审计业务流程相关的质量控制系统(5)服务于审计质量控制的人力资源管理系统这五个子系统相互结合,互为补充,共同为事务所的审计质量控制这一目标服务。当然,会计师事务所质量控制体系的构建并没有一个通用的模式,它也必须根据不同的环境因素、不同的客观条件、不同的组织结构特点,并随着质量控制体系的实施开展而不断的深化和完善,因此,各事务所要根据具体的实际情况开展审计质量控制体系的构建工作,做到因时、因地、因人而制宜。:会计师事务所审慎选择客户可以降低重大错报风险,有利于保证审计质量。重大错报风险对于审计师来说是客观风险,一旦客户确定下来,重大错报风险就无法改变。会计师事务所慎重选择客户,一是要选择正直的客户,如果客户对其顾客、职工、政府部门或其他方面没有诚信,也必然会蒙骗注册会计师,使注册会计师落入他们设计的圈套。二是对陷入财务和法律困境的客户要尤为注意。中外历史上绝大多数涉及注册会计师的诉讼案件,都集中在宣告破产的客户。在执业过程中,要注重了解客户的情况,特别是对高风险行业的客户予以关注,将注册会计师可能发生法律诉讼的“隐患”降到最低。★案例分析题参考答案:(1)针对管理层的主要精力放在争揽客户上,并制定了员工争揽业务的奖励措施的做法,AB所应重视职业道德建设,通过以下的途径强化:①事务所领导层的示范;②教育和培训;③监控;④对违反职业道德规范行为的处理。(2)针对签字注册会计师存在着业务知识老化、业务操作手段原始的现状,AB所应注重提高审计人员专业水平,以适应业务发展趋势。主要措施如下:①严格控制录用阶段的人员选拔。事务所按部门提出各部门审计人员应具备的专业技能、知识与特定专业资格,以此作为录用新员工的基本技能条件。统一制定人事招聘办法,以保证新录用员工的专业胜任能力。②促进员工的年轻化、知识化、专业化,选择热心审计事业、工作责任心强、业务技术精的人员培养审计的中坚力量。③定期和不定期组织内部培训,加速知识更新,加强其业务胜任能力。审计业务执行过程中,采取以老带新、干学结合的互促形式。④强化对审计人员的职业道德及相关审计责任,包括职业责任和法律责任的教育。⑤鼓励执业人员接受持续的专业培训和继续教育,提倡终身教育观念。10:..3)针对没有固定的工作委派程序,工作委派随意的现状,AB所应重视工作委派,保证胜任能力。主要措施如下:①项目经理由部门经理提名,经所长批准,实行项目经理质量负责制。一般工作人员由项目经理负责委派。②具体项目人员分派时应考虑以下因素:项目规模及复杂性;项目的人员数量要求和项目完成时限要求;人员资历,如经验、知识、职位、背景及特殊专长;计划监督的范围及督导人员的参与程度。③工作委派中应适当考虑培养复合型人才、积累员工实际工作经验